本題計算設備於X7年底之餘額，涉及不動產、廠房及設備的折舊、減損及減損迴轉的會計處理。 1. **計算原始折舊與帳面金額：** * 成本 400,000，耐用年限 10 年，無殘值，採直線法。每年折舊費用 = 400,000 / 10 = 40,000。 * X1 年底帳面金額 = 400,000 - 40,000 = 360,000。 * X2 年底帳面金額 = 360,000 - 40,000 = 320,000。 2. **X3 年底減損測試：** * X3 年底未減損前帳面金額 = 320,000 - 40,000 = 280,000。 * 可回收金額 = Max(使用價值 245,000, 淨公允價值 252,000) = 252,000。 * 因帳面金額 (280,000) > 可回收金額 (252,000)，故發生減損。 * 減損損失 = 280,000 - 252,000 = 28,000。 * X3 年底減損後帳面金額 = 252,000。 * 剩餘耐用年限 = 10 - 3 = 7 年。調整後每年折舊 = 252,000 / 7 = 36,000。 3. **X4 年底帳面金額：** * X4 年底帳面金額 = 252,000 - 36,000 = 216,000。 4. **X5 年底減損測試：** * X5 年底未減損前帳面金額 = 216,000 - 36,000 = 180,000。 * 可回收金額 = Max(使用價值 165,000, 淨公允價值 155,000) = 165,000。 * 因帳面金額 (180,000) > 可回收金額 (165,000)，故發生減損。 * 減損損失 = 180,000 - 165,000 = 15,000。 * X5 年底減損後帳面金額 = 165,000。 * 剩餘耐用年限 = 7 - 2 = 5 年。調整後每年折舊 = 165,000 / 5 = 33,000。 5. **X6 年底帳面金額：** * X6 年底帳面金額 = 165,000 - 33,000 = 132,000。 6. **X7 年底減損迴轉測試：** * X7 年底未考慮迴轉前帳面金額 = 132,000 - 33,000 = 99,000。 * 可回收金額 = Max(使用價值 130,000, 淨公允價值 140,000) = 140,000。 * 由於未考慮迴轉前帳面金額 (99,000) < 可回收金額 (140,000)，發生減損迴轉。 * 減損迴轉的上限為該資產若未曾認列減損損失，於該時點之帳面金額。 * 若未曾減損，X7 年底帳面金額 = 原始成本 400,000 - (每年折舊 40,000 * 已使用年限 7 年) = 400,000 - 280,000 = 120,000。 * 實際減損迴轉後之帳面金額取可回收金額與減損迴轉上限兩者中較低者。因此，X7 年底帳面金額為 120,000 (較低者)。 * 或者計算迴轉利益：迴轉利益 = 120,000 - 99,000 = 21,000。X7 年底設備餘額 = 99,000 + 21,000 = 120,000。 最終結果為 120,000。

本題考察無形資產的原始認列、攤銷以及後續支出的會計處理。 1. **專利權原始成本的認定：** * 研究發展支出 600,000：依據會計準則，研究階段支出應於發生時認列為費用。發展階段支出若符合特定條件才可資本化。一般在題目未明確說明符合資本化條件時，研究發展支出應費用化。因此，此筆支出不計入專利權成本。 * 申請註冊登記費 40,000：此為取得專利權的直接且必要成本，應資本化計入專利權成本。 * 因此，X3 年初專利權的原始入帳金額為 40,000。 2. **攤銷年限的決定：** * 專利權的攤銷年限應取法定年限 (10 年) 與估計經濟年限 (8 年) 兩者中較短者。因此，攤銷年限為 8 年。 3. **計算每年攤銷費用：** * 每年攤銷費用 = 原始成本 40,000 / 攤銷年限 8 年 = 5,000。 4. **計算X4 年底的帳面金額：** * X3 年底帳面金額 = 40,000 - 5,000 (X3 年攤銷) = 35,000。 * X4 年底帳面金額 = 35,000 - 5,000 (X4 年攤銷) = 30,000。 5. **處理X5 年初支付訴訟費 150,000：** * 為維護專利權而支付的訴訟費，若僅為維持專利權的現有效益，且未延長其法定或經濟年限，則應認列為當期費用。通常在金融考試中，若無明確指出延長年限或顯著增加未來經濟效益，此類維護費用會費用化。 * 因此，這筆 150,000 元的訴訟費應費用化，不影響專利權的帳面金額。 6. **計算X5 年底的帳面金額：** * X5 年底帳面金額 = X4 年底帳面金額 30,000 - 5,000 (X5 年攤銷) = 25,000。 最終結果為 25,000。

本題考察權益法下投資的會計處理。 1. **判斷是否採權益法：** * A 公司投資 B 公司股數 = 450,000 股。 * B 公司流通在外股數 = 1,500,000 股。 * 持股比例 = 450,000 / 1,500,000 = 30%。 * 由於持股比例達 20% 以上，A 公司對 B 公司具有重大影響力，應採用權益法處理。 2. **計算原始投資成本：** * 投資成本 = 投資股數 450,000 股 * 每股 30 元 = 13,500,000 元。 * 依據會計準則，採權益法之投資，原始投資成本應包含交易手續費用。 * 原始投資成本 = 13,500,000 + 24,000 (手續費用) = 13,524,000 元。 3. **調整投資帳面金額 (認列投資收益)：** * B 公司 X3 年度淨利 = 2,000,000 元。 * A 公司應按持股比例認列投資收益 = 2,000,000 元 * 30% = 600,000 元。 * 認列投資收益會增加權益法下投資的帳面金額。 4. **調整投資帳面金額 (收到現金股利)：** * B 公司預計發放現金股利每股 0.9 元。 * A 公司預計收到現金股利 = 450,000 股 * 0.9 元/股 = 405,000 元。 * 權益法下，收到現金股利會減少投資的帳面金額。 5. **X3 年底投資帳面金額：** * 期初投資成本 = 13,524,000 元。 * 加：認列投資收益 = 600,000 元。 * 減：收到現金股利 = 405,000 元。 * X3 年底投資帳面金額 = 13,524,000 + 600,000 - 405,000 = 13,719,000 元。 * 請注意，採權益法之投資，被投資公司股票市價變動 (年底每股市價 27) 不會影響投資帳面金額。 最終結果為 13,719,000。

1. **分段計算加權平均股數：** * **1 月 1 日至 3 月 1 日 (2 個月)：** * 流通在外股數 = 100,000 股。 * 此段期間後發生 5% 股票股利 (3/1) 和 2 股分割 (11/1)，故需調整 1.05 和 2。 * 加權股數 = 100,000 股 * 1.05 * 2 * (2/12) = 35,000 股。 * **3 月 1 日至 4 月 1 日 (1 個月)：** * 3 月 1 日發放 5% 股票股利，流通在外股數變為 100,000 股 * 1.05 = 105,000 股。 * 此段期間後發生 2 股分割 (11/1)，故需調整 2。 * 加權股數 = 105,000 股 * 2 * (1/12) = 17,500 股。 * **4 月 1 日至 10 月 1 日 (6 個月)：** * 4 月 1 日購買庫藏股票 1,000 股，流通在外股數變為 105,000 - 1,000 = 104,000 股。 * 此段期間後發生 2 股分割 (11/1)，故需調整 2。 * 加權股數 = 104,000 股 * 2 * (6/12) = 104,000 股。 * **10 月 1 日至 11 月 1 日 (1 個月)：** * 10 月 1 日現金增資發行普通股 10,000 股，流通在外股數變為 104,000 + 10,000 = 114,000 股。 * 此段期間後發生 2 股分割 (11/1)，故需調整 2。 * 加權股數 = 114,000 股 * 2 * (1/12) = 19,000 股。 * **11 月 1 日至 12 月 31 日 (2 個月)：** * 11 月 1 日普通股分割，每股分為 2 股，流通在外股數變為 114,000 股 * 2 = 228,000 股。 * 此段期間內已包含股票分割的影響，故不再額外調整。 * 加權股數 = 228,000 股 * (2/12) = 38,000 股。 2. **計算總加權平均流通在外股數：** * 總加權平均股數 = 35,000 + 17,500 + 104,000 + 19,000 + 38,000 = 213,500 股。 最終結果為 213,500 股。

1. **從本期淨利開始：** * 本期淨利 = 223,000 元。 2. **調整非現金項目：** * **折舊費用 45,000 元：** 屬於非現金費用，對淨利有減項影響，但無現金流出，故應加回。 (+45,000) * **採權益法認列之投資收益 19,000 元：** 權益法投資收益增加淨利，但此收益並非實際現金流入，而是依被投資公司淨利按持股比例認列，故應減除。 (-19,000) * **按攤銷後成本衡量債券投資之溢價攤銷數 3,000 元：** 溢價攤銷會減少當期利息收入（因利息收入會依有效利率法計算，並扣除溢價攤銷部分，使得帳面利息收入較少），進而減少淨利。此為非現金調整，故應加回。 (+3,000) 3. **調整營業活動相關流動資產及流動負債科目變動：** * **應收帳款減少數 98,000 元：** 應收帳款減少表示實際收到的現金多於當期認列的收入，故應加回。 (+98,000) * **存貨增加數 11,000 元：** 存貨增加表示為購買存貨有現金流出，但未全數轉為銷貨成本，故應減除。 (-11,000) * **應付帳款增加數 63,000 元：** 應付帳款增加表示賒購增加，延遲支付現金，使現金流出減少，故應加回。 (+63,000) 4. **排除非營業活動項目：** * **出售運輸設備收到現金 55,000 元：** 此為投資活動的現金流入，與營業活動無關，故不列入營業活動現金流量的計算。 5. **計算營業活動之淨現金流量：** * 223,000 (本期淨利) * + 45,000 (折舊費用) * - 19,000 (權益法投資收益) * + 3,000 (債券溢價攤銷) * + 98,000 (應收帳款減少) * - 11,000 (存貨增加) * + 63,000 (應付帳款增加) * **營業活動之淨現金流量 = 402,000 元。** 最終結果為 402,000。